Как поясняла налоговая служба, применение пониженной ставки земельного налога возможно при одновременном выполнении двух условий: отнесение участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозназначения или к землям в составе соответствующих зон) и использование его для сельскохозпроизводства. Если участок отвечает этим критериям, то налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3%. При нецелевом использовании земель собственник теряет право на льготное налогообложение. К такому участку применяется налоговая ставка, установленная в отношении "прочих земель", которая не превышает 1,5%. Применяться общая ставка будет с того налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном правонарушении, и до начала налогового периода, в котором правонарушение устранено.
В ответ на обращение налогоплательщика ФНС России поясняет, что вышеуказанные разъяснения носят исключительно информационно-разъяснительный (рекомендательный, а не общеобязательный) характер, не содержат новых правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативным правовым или ненормативным актом (письмо ФНС России от 14 февраля 2020 г. № БС-4-21/2500). Кроме того, они не препятствуют налогоплательщикам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от изложенной трактовки.
Тем не менее, рекомендации ФНС России основаны на положениях налогового законодательства (п. 1 ст. 394 Налогового кодекса), а также правовых позициях по применению указанной нормы, выработанных Верховным Судом Российской Федерации и Минфином России (определение ВС РФ от 6 марта 2015 г. № 306-КГ14-8182, определение ВС РФ от 27 февраля 2017 г. № 305-КГ16-21035, определение ВС РФ от 16 февраля 2018 г. № 306-КГ17-22679, письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. № 03-05-04-02/67093 и другие).